En una reciente Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de mayo 2025 (546\/2025), se analiza si resultan deducibles como gastos las cantidades pagadas a los administradores y socios de la sociedad, por trabajos efectivos cuya realidad no se discute, en aquellos supuestos en los que los estatutos establezcan que la condici\u00f3n de administrador es no remunerada. Y, en tal caso, si el pago efectuado puede ser calificado como donativo o liberalidad y, en consecuencia, no considerarse un gasto deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n
La forma de proceder de la Administraci\u00f3n (en este caso de la STSJ de Andaluc\u00eda) se basan en una interpretaci\u00f3n ya superada del concepto de donativo y liberalidad, conforme a la cual, cuando un gasto no es legal -en este caso por contravenir los estatutos de la sociedad- estamos ante una liberalidad.<\/p>\n
Esta forma de razonar est\u00e1 expresamente desautorizada por la STS de 30 de marzo de 2021 (rec. 3454\/2019), que claramente indica que no puede hablarse de donaci\u00f3n o liberalidad cuando el gasto est\u00e9 correlacionado con la actividad empresarial y est\u00e9 dirigido a mejorar el resultado de la empresa, ya sea directa o indirectamente o de presente o de futuro.<\/p>\n
La aplicaci\u00f3n de este criterio general al caso singular de las retribuciones de los administradores hace que resulte imposible hablar de liberalidad cuando se acredite la efectiva prestaci\u00f3n de los servicios, pues los mismos retribuyen una actividad que est\u00e1 directamente dirigida a mejorar el resultado de la empresa.<\/p>\n
En resumen, la posici\u00f3n de la Sala puede resumirse en los siguientes puntos:<\/p>\n
\u2022 La retribuci\u00f3n de los administradores correctamente contabilizada, imputada y justificada por la prestaci\u00f3n de servicios efectivamente realizados es un gasto deducible.<\/p>\n
\u2022 Corresponde a la Administraci\u00f3n tributaria justificar que, pese a encontrarnos ante un gasto contable, no cabe la deducci\u00f3n de aquel al concurrir alguna de las causas establecidas en la norma fiscal que impiden la deducci\u00f3n del gasto.<\/p>\n
\u2022 La retribuci\u00f3n de los administradores, en la medida en que tiene por objeto el enriquecimiento de la empresa y, por lo tanto, la generaci\u00f3n de ingresos no es una donaci\u00f3n o liberalidad.<\/p>\n
\u2022 La infracci\u00f3n de lo establecido en los estatutos de la sociedad al retribuir a los administradores no constituye, en principio, un incumplimiento del ordenamiento jur\u00eddico relevante que impida la deducci\u00f3n del gasto.<\/p>\n
\u2022 Cuando la Administraci\u00f3n considere, en los casos en que se ostente la doble condici\u00f3n de socio\/administrador, que la retribuci\u00f3n del administrador por la prestaci\u00f3n de servicios oculta una retribuci\u00f3n de los fondos propios, tiene la carga de alegarlo y justificarlo, sin que la misma pueda inferirse, sin mayor prueba, de esa doble condici\u00f3n.<\/p>\n
La resoluci\u00f3n del recurso de casaci\u00f3n es contundente anulando y casando la sentencia recurrida en este extremo.<\/p>\n
Esta sentencia 546\/2025 del TS marca un antes y un despu\u00e9s en la interpretaci\u00f3n del gasto deducible en el IS respecto a las retribuciones a administradores que son tambi\u00e9n socios, suponiendo una alivio para las empresas familiares, en las que los socios, adem\u00e1s pueden ser administradores y prestar servicios, no estando perfectamente documentado, pero donde el tribunal avala la realidad econ\u00f3mica y si el contribuyente puede acreditar que el trabajo existe y genera valor para su empresa, la retribuci\u00f3n debe ser fiscalmente deducible.<\/p>\n
Esperemos que esta sentencia aclare una doctrina que ha sufrido numerosas modificaciones e interpretaciones, pero que finalmente desplaza la carga de la prueba a la Administracion, al menos en parte, eliminando la indefensi\u00f3n jur\u00eddica existente hasta la fecha.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":431,"template":"","categories":[],"area-de-practica":[],"publicaciones":[400],"idioma-publicacion":[70],"class_list":["post-16301","publicacion","type-publicacion","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","publicaciones-eva-holgado","idioma-publicacion-espanol"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/publicacion\/16301","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/publicacion"}],"about":[{"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/types\/publicacion"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/media\/431"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=16301"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=16301"},{"taxonomy":"area-de-practica","embeddable":true,"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/area-de-practica?post=16301"},{"taxonomy":"publicaciones","embeddable":true,"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/publicaciones?post=16301"},{"taxonomy":"idioma-publicacion","embeddable":true,"href":"https:\/\/belzuz.com\/pt\/wp-json\/wp\/v2\/idioma-publicacion?post=16301"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}