Cuando una empresa obtiene resultados positivos, puede optar por remunerar adicionalmente a sus trabajadores a través de las denominadas gratificaciones de balance, un mecanismo legal que permite la participación de los empleados en los beneficios de la empresa, con un encuadramiento fiscal específico.
¿Qué son las gratificaciones de balance?
Las gratificaciones de balance corresponden a importes atribuidos a trabajadores, socios o miembros de los órganos sociales en función de los resultados del ejercicio, requiriendo siempre una aprobación en Junta General, en el contexto de la aprobación de las cuentas anuales.
Desde el punto de vista fiscal, estos importes tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo (Categoría A), siendo gravados en el momento en que se pagan o se ponen a disposición de los respectivos beneficiarios.
Gratificaciones de balance e Impuesto sobre Sociedades: ¿son deducibles?
Sí, siempre que se cumplan los requisitos legales.
De conformidad con el artículo 23 del Código del Impuesto sobre Sociedades portugués, las gratificaciones de balance pueden considerarse gastos fiscalmente deducibles, siempre que:
- Correspondan al ejercicio en el que se generaron los resultados;
- Se paguen o se pongan a disposición hasta el final del ejercicio siguiente;
- Sean indispensables para la obtención o el mantenimiento de los ingresos sujetos al Impuesto sobre Sociedades.
Si el pago no se realiza hasta el final de 2026, la Autoridad Tributaria podrá rechazar la deducibilidad fiscal del gasto.
Diferencia entre trabajadores y socios-gerentes
El régimen fiscal no es idéntico para todos los beneficiarios.
En el caso de socios-gerentes, la deducibilidad fiscal solo se admite si:
- El beneficiario posee, directa o indirectamente, al menos el 1% del capital social; y
- El importe atribuido no supera el doble de la remuneración mensual percibida durante el período impositivo.
Por el contrario, en el caso de los trabajadores, la legislación fiscal vigente en 2026 mantiene un régimen particularmente favorable, permitiendo la exención en el IRPF de los importes atribuidos en concepto de participación en los beneficios de la empresa.
Exención en el IRPF en 2026: ¿cuáles son los límites?
Están exentos de IRPF los importes atribuidos a los trabajadores en concepto de participación en los beneficios de la empresa, hasta el límite del 6% de la remuneración base del trabajador.
No obstante, esta exención depende del cumplimiento acumulativo de un requisito esencial:
- La empresa debe haber realizado un incremento nominal medio de las remuneraciones fijas por trabajador igual o superior al 4,6%.
Si este requisito no se cumple, la totalidad del importe pagado quedará sujeta a IRPF, conforme a las reglas generales aplicables a los rendimientos del trabajo.
Integración en la base imponible y retención a cuenta
A pesar de la exención, estos rendimientos:
- Se califican como rendimientos del trabajo;
- Pueden ser objeto de integración en la base imponible, influyendo en el tipo aplicable al resto de los ingresos del contribuyente;
- Deben reflejarse correctamente en las nóminas y en la declaración anual de ingresos.
Gratificaciones de balance vs. dividendos
Es importante distinguir claramente entre:
- Gratificaciones de balance, atribuidas a trabajadores y gravadas como rendimientos del trabajo; y
- Dividendos, que solo pueden distribuirse a socios, corresponden al beneficio neto después de impuestos y se gravan como rendimientos del capital mobiliario.
El encuadramiento fiscal, el momento de la tributación y los tipos impositivos aplicables son sustancialmente distintos.
Consideraciones finales
La atribución de gratificaciones de balance puede constituir una herramienta eficaz de valorización salarial y optimización fiscal, siempre que se estructure correctamente y se encuadre conforme a la legislación aplicable.
Dada la complejidad del régimen y las exigencias formales impuestas por la Autoridad Tributaria, resulta recomendable realizar un análisis previo y personalizado, con el fin de mitigar riesgos fiscales y asegurar el pleno aprovechamiento de los beneficios legales.
La atribución de gratificaciones de balance puede tener impactos muy positivos en su empresa; no obstante, es siempre importante analizar sus ventajas y desventajas desde el punto de vista fiscal. Para ello, podrá contar con la experiencia del Departamento de Derecho Fiscal de Belzuz Abogados, S.L.P. – Sucursal en Portugal, que queda a su entera disposición para asistirle y asesorarle en esta materia.